10.2.1. Операционный бюджет
В данном разделе иод операционным бюджетом понимается совокупность спрогнозированных значений взаимоувязанных индикаторов, являющихся ключевыми для составления финансового бюджета как характеристики ожидаемого финансового и имущественного потенциалов фирмы по истечении планового периода.
Бюджет продаж. Цель — рассчитать прогноз объема продаж So в целом. Исходя из стратегии развития компании, ее производственных мощностей и, главное,
прогнозов в отношении емкости рынка сбыта, определяется количество потенциально реализуемой продукции qk (в натуральных единицах). Прогнозные отпускные цены pk используются для оценки объема продаж в стоимостном выражении. Расчеты ведутся в разрезе основных видов продукции. Таким образом, базовый расчет при формировании бюджета продаж задается уравнением
|
|
(10.1)
Бюджет производства. Цель — рассчитать прогноз объема производства, исходя из результатов расчета предыдущего блока и целевого остатка произведенной, но не реализованной продукции (запасов продукции). Расчет для каждого вида продукции выполняется в натуральных единицах и выглядит следующим образом:
qp=qs+qe+qh (10.2)
где qp — прогноз объема производства в данном периоде (требуемый объем производства); qs — прогноз объема продаж;
qe — целевой остаток на коней планируемого периода; qb — остаток продукции на начало планируемого периода.
Бюджет прямых затрат сырья и материалов. На основе данных об объемах производства (предыдущий блок), нормативах затрат сырья на единицу производимой продукции, целевых запасах сырья на начало и конец периода и ценах на сырье и материалы определяются потребности в сырье и материалах, объемы закупок и общая величина расходов на приобретение. Данные формируются как в натуральных единицах, так и в денежном выражении. Расчет для каждого вида сырья аналогичен (10.2).
Бюджет прямых затрат труда. Цель — рассчитать общие затраты на привлечение трудовых ресурсов, занятых непосредственно в производстве (в стоимостном выражении). Исходными данными являются результаты расчета об объемах производства. Расчет зависит от многих факторов, в том числе систем нормирования труда и оплаты работников. В честности, если установлены нормативы в часах на производство той или иной продукции или ее компонента, а также тарифная ставка за час работы, можно рассчитать прямые затраты труда.
Бюджет переменных накладных расходов. Расчет ведется по статьям накладных расходов (амортизация, электроэнергия, страховка, прочие общецеховые расходы и т. п.) в зависимости от принятого в компании базового показателя (объем производства, прямые затраты труда в часах и др.).
Бюджет запасов сырья, готовой продукции. Исходными данными для расчета служат целевые остатки запасов готовой продукции в натуральных единицах, сырья и материалов, данные о ценах за единицу сырья и материалов, а также данные о себестоимости готовой продукции.
Бюджет управленческих и коммерческих расходов. Исчисляется прогнозная оценка общезаводских (постоянных) накладных расходов. Постатейный состав расходов определяется различными факторами, в том числе спецификой деятельности компании.
Бюджет себестоимости реализованной продукции. Расчет ведется на основании данных предыдущих блоков с использованием алгоритмов, определяемых принятой в компании методикой исчисления себестоимости. Цель — рассчитать прогнозируемую себестоимость реализованной продукции. В частности, стандартный расчет себестоимости имеет следующий вид (табл. 10.2).
Таблица 10.2
Расчет и взаимоувязка прогнозных показателей себестоимости производства и реализованной продукции
(условный пример)
(тыс. руб.)'
|
Статья |
Сумма |
|
Производственные запасы: |
|
|
фактический запас на 1 января 2007 г. |
250 |
|
планируемое поступление запасов за год |
1350 |
|
всего запасов, доступных к использованию в производстве |
1600 |
|
целевой запас на 1 января 2008 г. |
(285) |
|
Всего запасов сырья и материалов, планируемых к использованию в производстве |
1315 |
|
Прогноз прямых затрат труда |
1450 |
|
Прогноз производственных накладных расходов |
560 |
|
Прогноз производственных расходов без учета незавершенного производства |
3325 |
|
Незавершенное производство на 1 января 2007 г. |
140 |
|
Всего планируемых производственных расходов (затрат) |
3465 |
|
Прогноз незавершенного производства на 1 января 2008 г, |
(130) |
|
Плановая себестоимость производства |
3335 |
|
Запасы готовой продукции на 1 января 2007 г. |
180 |
|
Всего готовой продукции, доступной к продаже в 2007 г. |
3515 |
|
Целевой запас готовой продукции на 1 января 2008 г. |
210 |
|
Плановая себестоимость реализованной продукции |
3305 |
Формируемые в рамках каждого блока количественные оценки используются по своему назначению не только как плановые и контрольные ориентиры, но и как исходные данные для построения финансового бюджета, иод которым в данном случае понимается прогнозная бухгалтерская (финансовая) отчетность в укрупненной номенклатуре статей. Логика построения отдельных форм, т. е. финансового бюджета, будет изложена в следующем подразделе.
10.2.2. Финансовый бюджет
В данном подразделе под финансовым бюджетом понимается совокупность прогнозных отчетных форм, дающих комплексную характеристику ожидаемых изменений в имущественном и финансовом потенциалах фирмы, результативности использования ресурсного потенциала фирмы и ее денежных потоках по итогам планового периода.
Бюджет источников формирования и направлений распределения финансовых ресурсов (прогнозный баланс). Необходимо спрогнозировать остатки по следующим балансовым статьям: денежные средства, дебиторская задолженность, запасы, внеоборотные активы, кредиторская задолженность, долгосрочные пассивы. Каждая укрупненная балансовая статья оценивается по стандарту, представляющему собой по сути мини-баланс, т.е.
статья актива: Ве = Bb + Тd — Тc
статья пассива: Ве = Вb + Tc —Td
где Вe — конечное сальдо (расчетная величина); Вb — начальное сальдо (из отчетности); Тc — оборот по кредиту (прогнозная оценка); Td — оборот по дебету (прогнозная оценка).
В частности, для любой статьи раздела «Дебиторы» оборот по дебету представляет собой прогнозную оценку продажи товаров по безналичному расчету с отсрочкой платежа; оборот по кредиту — прогноз поступлений от погашения дебиторской задолженности.
Бюджет доходов и расходов (прогнозный отчет о прибылях и убытках). Надо рассчитать прогнозные значения объема реализации, себестоимости реализованной продукции, коммерческих и управленческих расходов, расходов финансового характера (проценты к выплате по ссудам и займам), налогов к уплате. Большая часть исходных данных формируется в ходе построения операционных бюджетов. Величину налоговых и прочих обязательных платежей можно рассчитать но среднему проценту.
Бюджет денежных средств (прогнозный отчет о движении денежных средств). В данном случае речь не идет о распространении структуры одноименной отчетной формы на результаты прогнозного анализа. Имеется в виду, что в требуемой временной градации будут приведены систематизированные данные о притоках и оттоках денежных средств в планируемом периоде. Необходимость таких оценок очевидна. Например, в соответствии с бизнес-планом предприятие предполагает в конце третьего квартала n-го года приобрести дорогостоящую технологическую линию. Прогнозная форма должна удостоверить, что предприятие будет к этому времени обладать требуемой суммой денежных средств. Один из возможных вариантов расчета будет приведен в разд. 12.2.