Техника расчета НДС

: Менеджмент; Просмотров: 4047

Финансовый менеджмент; теория и практика - Ковалев В.В. - Техника расчета НДС

Содержание материала

Страница 304 из 552

Техника расчета НДС.

Поскольку выделение налогооблагаемой базы для каждой конкретной сделки является трудоемким делом (в частности, не все услуги облагаются НДС), для упрощения расчетов по НДС обособления добавленной стоимости не требуется. Налогом облагается вся сумма доходов, бюджетом компенсируется сумма налога в части стоимости приобретенных ценностей в выручаемой за продукцию цене.

Таким образом, НДС условно имеет две компоненты: (а) сумма, исчисленная как результат обложения налогом дохода от продажи собственной продукции и предоставления услуг, и (б) сумма, входящая в стоимость купленных ценностей. Первая сумма идет в увеличение задолженности по налогу перед бюджетом, вторая — в уменьшение этой задолженности (последняя операция на бухгалтерском языке звучит как «выставить бюджету под зачет»). Это позволяет упростить расчет и одновременно не допустить двойного счета.

Приведем примеры, подробно поясняющие технику расчета НДС: в рамках одного предприятия, в цепочке предприятий до конечного потребителя.

Сначала рассмотрим технику расчета НДС и прохождение операций по счетам бухгалтерского учета в рамках предприятия, покупающего исходное сырье и полуфабрикаты с НДС и продающего изготовленную из них продукцию, а потому вынужденного уплачивать НДС в бюджет.

Пример

Пусть начальный баланс фирмы был таков: актив - 400 тыс. руб. (основные средства =200, касса = 200); пассив - 400 тыс. руб. (представлен только уставным капиталом). Фирма облагается НДС по ставке 20%. В отчетном периоде

¹ Ставки НДС варьируют и в межстрановом аспекте, причем весьма существенно: от 0 до 60%. Отдельные виды социально значимых товаров освобождаются от этого налога. Ставки наиболее значимых налогов по различным странам приведены в [Сердюков, Вылкова, Тарасевич. с. 707— 725).

фирма приобрела сырье на сумму 120 тыс. руб.. включая 20 тыс. руб. НДС, уплаченного за это сырье. Сырье было полностью списано на производственный процесс. Дополнительные производственные расходы в размере 40 тыс. руб. состояли только из заработной платы работников. Готовая продукция продается за 170 тыс. руб. (без НДС).

В соответствии с приведенной выше логикой исчисления суммы НДС нало-" гому подлежащим к уплате в бюджет, облагается вся выручка, т.е. 170 тыс. руб., а сумма налога поэтому составит 34 тыс. руб. (170 тыс. руб. • 20% : 100%). Общая сумма, полученная от покупателя продукции, составит 204 тыс. руб., из которых 34 тыс. руб. должны быть уплачены в бюджет.

Операции в системе учета по расчетам с бюджетом по НДС таковы.

Операция (1); куплены за наличный расчет и оприходованы материалы (120 тыс. руб.)

Д-т сч. 10 «Материалы» 100 тыс. руб.

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 20 тыс. руб.

К-1 сч. 50 «Касса» 120 тыс. руб.

Операция (2): уплаченный НДС выставлен бюджету пол зачет (20 тыс. руб.)

Д-т сч. 68 «Бюджет»

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 20 тыс. руб.

Операция (3): списана себестоимость сырья на затраты (100 тыс. руб.)

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 10 «Материалы» 100 тыс. руб.

Операция (4): начислена заработная плата (40 тыс. руб.)

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-1' сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда* 40 тыс. руб.

Операция (5): выплачена заработная плата (40 тыс. руб.)

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 50 «Касса» 40 тыс. руб.

Операция (6): продана за наличный расчет продукция (204 тыс. руб.)

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 90 «Продажи» 204 тыс. руб.

Операция (7): списаны затраты, связанные с производством продукции (140 тыс. руб.)

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 20 «Основное производство» 140 тыс. руб.

Операция (8): отражена задолженность перед бюджетом по НДС (34 тыс. руб.)

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 34 тыс. руб.

Операция (9): уплачен НДС в бюджет (14 тыс. руб.)

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 50 «Касса» 14 тыс. руб.

Операция (10): исчислена прибыль фирмы (30 тыс. руб.)

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 30 тыс. руб.

Рассмотрим прохождение данных по счетам и убедимся, что здесь не возникает двойного счета.

Счет 50 «Касса»	Счет 10 «Материалы»	Счет 19«НДС по приобретенным ценностям»	Счет 20 «Основное производство »
С. 200	(1) 120	(1) 100	(3) 100	(1)20	(2) 20	(3) 100
(6) 204	(5)40	Об. 100	Об. 100	Об. 20	Об. 20	(4) 40	(7) 140
	(9) 14	С. -		С.-		Об. 140	Об. 140
Об. 204	Об. 174					С. -
С. 230
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»	Счет 90 « Продажи »	Счет 80 «Уставный капитал»	Счет 01 «Основные средства»
(2)20	(8)34	(7) 140	(6) 204		С. 400	С. 200
(9) 14		(8) 34		Об. -	Об.-	Об. -	Об. -
Об. 34	Об. 34	(10) 30			С. 400	С. 200
	С. -	Об. 204	Об. 204 С. -
Счет 99 «Прибыли и убытки»	Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
	(10) 30	(5)40	(4)40
	Об. 30	Об. 40	Об. 40
	С. 30	С. -	С. -

Отчетность имеет следующий вид.

Вступительный баланс (тыс. руб.)

Актив		Пассив
Основные	200	Уставный	400
средства		капитал
Касса	200
Баланс	400	Баланс	400

Заключительный баланс (тыс. руб.)

Актив		Пассив
Основные	200	Уставный	400
средства		капитал
Касса	230	Прибыль	30
Баланс	430	Баланс	430

Комментарий:

1. Добавленная стоимость равна 70 тыс. руб. (ДС - 170- 100- 70тыс. руб.)

2. Должны заплатить НДС по ставке 20%, т. е. 14 тыс. руб. (НДС - 70 20%: 100% - 14 тыс. руб.)

3. Фактически заплатили НДС - 14 тыс. руб.

Таким образом, двойного счета по расчетам с бюджетом нет, прибыль составила 30 тыс. руб.

Мы рассмотрели пример, демонстрирующий расчет НДС и прохождение соответствующих сумм по счетам бухгалтерского учета. Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» является транзитным — по дебету этого счета формируется сумма уплаченного НДС. При выполнении определенных условий суммы уплаченного НДС постепенно переносятся на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», по кредиту которого отражается сумма начисленного НДС, а по дебету — сумма НДС, уплаченного при покупке товара (сырья, материалов) и предназначенная к возмещению (зачету) в корреспонденции с кредитом счета 19. Кредитовое сальдо по счету 68 показывает сумму НДС, которую предприятие реально перечислит в бюджет.

Заметим, что основаниями для предъявления к возмещению бюджетом НДС по приобретенным ценностям являются:

• наличие правильно оформленного счета-фактуры, полученного от продавца приобретенных ценностей (состав реквизитов счета-фактуры приведен в ст. 169 Налогового кодекса РФ);

• факт оплаты ценностей (товаров, услуг);

• принятие ценностей к учету, т. е. введение их в систему двойной записи;

• намерение использовать приобретенные ценности для производственно-коммерческой деятельности.

Второй пример посвящен последовательности наращения НДС в цепочке от производителя к конечному потребителю.

Пример

Предположим, что цепочка до потребителя товара состоит из следующих звеньев:

(Поставщик сырья → Товаропроизводитель → Оптовая фирма → Розничная фирма → Потребитель]

НДС взимается по ставке 18%. Данные о покупных и продажных ценах приведены в таблице (тыс. руб.).

Звено	Стоимость покупки (всего)	В том числе	Стоимость продажи (всего)	В том числе
Звено	стоимость без НДС	НДС в иене покупки	стоимость без НДС	НДС в цене продажи	НДС в бюджет
А	1	2	3		5	6	7
Поставщик сырья	._	—	—	1180	1000	180	180
Товаропроизводитель	1180	1000	180	2950	2500	450	270
Оптовая фирма	2950	2500	450	3540	3000	540	90
Розничная фирма	3540	3000	540	4248	3600	648	108
Потребитель	4248	3600	648			-

Комментарии

1 Поставщик сырья не приобретал исходных материалов, а потому вся его выручка рассматривается как добавленная стоимость и облагается НДС

2 У трех последующих звеньев уже возникают два НДС уплаченный при покупке сырья и материалов и начисленный, т е подлежащий перечислению в бюджет Специфика расчета НДС предусматривает выставление НДС, уплаченного под зачет бюджету, т е реальная сумма налога, перечисляемого в бюджет, будет равна разности НДС начисленного и НДС упла-ченною Гак, товаропроизводитель уплатит поставщику сырья 180 тыс руб НДС. добавленная им стоимость равна 1500 тыс руб (2500- 1000), ветчина НДС, подлежащего уплате в бюджет равна 270 тыс руб (1500 18%)

3 Товаропроизводитель понес расходы по приобретению сырья в сумме 1180 тыс pу6 Эта сумма включает собственно стоимость сырья в сумме 1000 тыс руб которая будет компенсирована ценой продажи готовой продукции, и уплаченный поставщику НДС в сумме 180 тыс руб, которая будет компенсирована нарастающим НДС, выставляемым очередному покупателю — оптовой фирме Иными словами параллельно идут два потока один связан с наращиваемой стоимостью товара в ходе его доработки в очередном звене другой — с нарастающим НДС

4 Расчет НДС, перечисляемого бюджету, ведется как разность НДС начисленного на весь объем выручки, и НДС, уплаченного при покупке сырья и материалов Для товаропроиз водителя НДС к перечислению в бюджет равен 270 тыс руб (450 - 180)

5 Бюджет последовательно получает НДС от промежуточных звеньев, а его общая сумма составит 648 тыс руб

6 Видно, что вся сумма НДС включена в стоимость товара для конечного потребителя Здесь мы видим проявление о косвенности» НДС — платит его потребитель остальные звенья занимаются лишь его умножением и «перевалкой»

7. Увеличение числа звеньев в цепочке приводит к росту обоих упомянутых выше компонентов конечной стоимости. Поэтому чем большее число звеньев проходит товар до момента приобретения его потребителем, тем. он дороже (в том числе из-за возрастающей доли государства в цене) и менее привлекателен для потребителя

Приведенный пример поясняет нам весьма любопытную особенность налогообложения. На каждом этапе добавленная стоимость включает как все дополнительные расходы предприятия (кроме, естественно, расходов по покупке сырья), так и его прибыль, которая в дальнейшем будет облагаться налогом на прибыль. Налицо эффект двойного обложения. Если вспомнить еще о возможности введения оборотного налога, об обложении налогом дивидендов и др., то несложно понять, что налоговым системам свойственна многократность изъятия сумм в бюджет за счет введения новых или дополнительных баз налогообложения.