Одна из особенностей процедур перекладки отчетности из одного формата в другой
заключается в том, что трансформационные корректировки любой сложности всегда затрагивают счет прибылей и убытков, а также счета дебиторской и кредиторской задолженности. В зависимости от вида корректировок они могут быть как незначительными, затрагивая всего несколько статей (например, создание резерва), так и весьма существенными, требующими пересмотра всей структуры баланса и отчета о прибылях и убытках, как в описанном выше примере финансовой аренды. В отношении отчета о движении денежных средств о трансформации следует говорить весьма осторожно. Реальные денежные потоки в целом корректировке не подвергаются, за исключением взаимоотношений по налоговым расчетам с государством. Отдельные спорные моменты могут возникнуть здесь лишь в критериях классификации денежных средств и их эквивалентов, а также в отнесении того или иного вида деятельности к используемому в настоящее время делению денежных потоков на финансовую, операционную и текущую деятельность.
Несложно понять, что возможные действия в контексте разработки рекомендаций по проведению процедур трансформации отчетности из одного формата в другой носят очевидный характер. Отечественным методологам бухгалтерского учета надо прежде всего, во-первых, сформировать перечень расхождений между российскими регулятивами и МСФО; во-вторых, дать рекомендации по способам их нивелирования. Опыт разработки подобных проектов имеется практически во всех экономически развитых странах мира. В частности, упомянем о разработке известной аудиторской фирмы «Deloitte Touche Tohmatsu» по систематизации различий между МСФО и американским ГААПом (см.: (Ковалев, 2004, с. 703-714]).
Безусловно, при трансформации отчетности ключевым моментом является нивелирование сущностных различий между отечественными регулятивами и стандартами, в формат которых пересчитывается отчетность. Однако весьма важную роль играет оформительский, чисто внешний аспект. Культура оформления отчета, содержащего публичную отчетность, сказывается на инвестиционной и контрагентской привлекательности фирмы. Именно этим обстоятельством объясняется тот факт, что отчеты западных компаний весьма объемны, насыщены аналитическими разрезами, расшифровками и комментариями; кроме того, внешне привлекательны и красочны.
Отчет западной фирмы может быть специфицирован в зависимости от предполагаемого адресата. Так, фирма «ВР, p.I.c.» составляет: (1) стандартный годовой отчет (Annual Accounts), (2) отчет «Финансовая и оперативная информация» (Financial and Operating Information), (3) годовой отчет но форме 20-F (Annual Report on Form 20-F).
Первый отчет предназначен для широкого класса пользователей (собственников, контрагентов и др.) и содержит такие разделы, как заявление об ответственности директората в отношении данных публичной отчетности, заключение аудитора, учетная политика, отчет о прибылях и убытках, баланс, отчет о движении денежных средств, отчет о признанных доходах и расходах отчетного периода, приложения к отчетности, корректировки при трансформации отчетности из формата британского ГААП в формат ГААП США, дополнительная информация о запасах нефти и газа, информация об акционерах, аналитическая статистика за пятилетний период. Большая часть отчета приходится на раздел «Приложения к отчетно-сти», в котором даны детальные аналитические расшифровки основных статей базовых отчетных форм.
Второй отчет, помимо общей информации о финансовых показателях, отчетности и учетной политике, содержит подробную статистическую аналитику за пятилетний период в разрезе основных направлений деятельности: разведка и производство, газ, нефть, химическое производство, другие виды производства.
Третий отчет наиболее объемен (более 300 страниц). Он составляется ежегодно в соответствии с требованиями Комиссии по ценным бумагам и биржам США и содержит общую информацию о компании, ключевые индикаторы, обзор финансовой информации оперативного и перспективного характера, сведения о работниках компании и ее управленческом персонале, данные об акционерах, консолидированную отчетность, сведения о видах эмитированных ценных бумаг, дивидендах, рыночных ценах, рисках, эмиссиях, пенсионных планах и др. В этом отчете значительное место занимают аналитические расшифровки и детализированные комментарии к отчетным формам, а также аналитические группировки и разрезы.
Из приведенного примера можно сделать следующий вывод: чем крупнее компания, тем более обширный аналитический материал она предоставляет для всех заинтересованных лиц. Полное единообразие и унификация в составлении годового отчета на международном уровне рассматриваются как нецелесообразные. Каждая фирма должна принимать решение в отношении представительности и содержания своей публичной отчетности, исходя из соображений целесообразности, эффективности и перспективности. (Имеется в виду, что базовые требования в отношении минимума публикуемой информации выполняются, а речь должна идти о финансовой и бизнес-аналитике.)
В заключение отметим, что в результате изменений в системе бухгалтерского учета отечественная отчетность по целому ряду формальных и сущностных признаков приближена к требованиям международных учетных стандартов. Выбранный Россией курс на интеграцию в мировую экономику с неизбежностью приведет к четкой идентификации и целесообразному нивелированию имеющихся расхождений в отношении учета и финансовой отчетности.
Материалы для самостоятельной работы
Дайте определение следующим ключевым понятиям: транснациональная корпорация, международная валютно-кредитная система, прямое валютное инвестирование, совместное предприятие, еврооблигация, американская депозитарная расписка, валютный своп, валютные ценности, валютные операции, котировка иностранной валюты, паритет покупательной способности денежных единиц, кросс-курс, гармонизация и стандартизация, транспарентность.