Добавочный капитал.
Это условное название источника финансирования, представленного самостоятельной статьей в пассиве баланса, отражающей:
(а) сумму дооценок основных средств, объектов
капитального строительства и
других материальных объектов имущества организации со сроком полезного ис
пользования свыше 12 мес, проводимую в установленном порядке; (б) разность
продажной стоимости акций, вырученной в процессе формирования уставного ка
питала АО за счет продажи акций по цене, превышающей номинал, и их номи
нальной стоимости и (в) положительные курсовые разницы по вкладам в устав
ный капитал в иностранной валюте. За этим источником фактически стоят вла
дельцы обыкновенных акций.
С особым вниманием следует относиться к формированию добавочного капитала по результатам дооценки внеоборотных активов. Дело в том, что в условиях изменяющихся цен переоценка, в определенном смысле оправданна, поскольку позволяет приблизить текущую цену перманентно обесценивающихся долгосрочных активов к их справедливой стоимости и уточнить величину амортизации, что приводит к уменьшению налога на прибыль и противодействует эрозии капитала. Кроме того, наращивание добавочного капитала за счет переоценки приводит к структурным изменениям в составе источников: доля раздела «Капитал и резервы» растет, что создает впечатление о повышении финансовой устойчивости фирмы. Насколько это впечатление оправданно, зависит от корректности процедур переоценки. Манипулируя оценками, можно вуалировать истинное финансовое положение фирмы.
Таким образом, напрашивается следующий вывод. Поскольку возможны разные Способы переоценки (в частности, с привлечением профессиональных оценщиков), очевидно, что оценками можно манипулировать, а потому следует иметь в виду, что статья «Добавочный капитал» весьма обманчива по своей природе, а к ее трактовке как полноценному источнику финансирования надо относиться с крайней осторожностью.
Направления использования источника средств «Добавочный капитал», прописанные в инструкции к плану счетов бухгалтерского учета, включают: (а) погашение снижения стоимости внеоборотных активов в результате их уценки;
(б) увеличение уставного капитала; (в) распределение
между учредителями пред
приятия (при ликвидации предприятия); (г) отрицательные курсовые разницы по
вкладам в уставный капитал в иностранной валюте.
Пример
Уставный капитал общества равен 100 тыс. акций номиналом по 10 руб. Общество провело переоценку основных средств, что привело к росту их остаточной стоимости на 121 тыс. руб., а также сделало дополнительную эмиссию 20 тыс.
Глава 21, Управление источниками финансирования деятельности фирмы
779
акций номиналом 10 руб. Акции были размещены по цене, превышающей номинал на 12%. Балансы предприятия до проведения упомянутых операций приведены в табл. 21.1.
Таблица 21.1
Бухгалтерский баланс до переоценки и дополнительной эмиссии акций
(тыс. руб.)
|
АКТИВ |
|
ПАССИВ |
|
|
Статья |
Сумма |
Статья |
Сумма |
|
I. Внеоборотные активы |
|
Ш. Капитал и резервы |
|
|
Основные средства (нетто) |
765 |
Уставный капитал |
1000 |
|
Нематериальные активы |
55 |
Добавочный капитал |
- |
|
Итого по разделу I |
820 |
Резервный капитал |
54 |
|
II. Оборотные активы |
|
Нераспределенная прибыль |
526 |
|
Производственные запасы |
1020 |
Итого по разделу III |
1580 |
|
Дебиторская задолженность |
560 |
IV. Долгосрочные обязательства |
200 |
|
Денежные средства |
230 |
V. Краткосрочные обязательства |
850 |
|
Итога по разделу II |
1810 |
|
|
|
Баланс |
8 |
Баланс |
2630 |
Требуется составить баланс после проведения этих операций.
Решение
Совокупная номинальная стоимость вновь эмитированных акций составляет 200 тыс. руб., однако акции продавались по более высокой цене, а потому общая сумма вырученных обществом средств составила 224 тыс. руб. (200* 1,12). На эту сумму возросла активная статья баланса Денежные средства». На сумму 121 тыс. руб, увеличилась активная статья «Основные средства», т.е. в целом актив баланса возрос на 345 тыс. руб. В пассиве дополнительная эмиссия отражается увеличением статьи «Уставный капитал» на сумму 200 тыс. руб. Сумма, уплаченная инвесторами в превышение номинала вновь эмитированных акций и равная 24 тыс. руб., будет отражена в пассивной статье «Добавочный капитал». По этой же статье будет отражен результат переоценки в сумме 121 тыс. руб. Таким образом, пассив баланса также возрастет на 345 тыс. руб. Итоговый баланс представлен в табл. 21.2.
Таблица 21.2
Бухгалтерский баланс после переоценки и дополнительной эмиссии акций
(тыс. руб.)
|
АКТИВ |
|
ПАССИВ |
|
|
Статья |
Сумма |
Статья |
Сумма |
|
I. Внеоборотные активы |
|
III. Капитал и резервы |
|
|
Основные средства (нетто) |
886 |
Уставный капитал |
1200 |
|
Нематериальные активы |
55 |
Добавочный капитал |
145 |
|
Итого по разделу I |
941 |
Резервный капитал |
54 |
|
II. Оборотные активы |
|
Нераспределенная прибыль |
526 |
|
Производственные запасы |
1020 |
Итого по разделу III |
1925 |
|
Дебиторская задолженность |
560 |
IV. Долгосрочные обязательства |
200 |
|
Денежные средства |
454 |
V. Краткосрочные обязательства |
850 |
|
Итого по разделу II |
2034 |
|
|
|
Баланс |
2975 |
Баланс |
2975 |
Заметим, что в западном учете (например, в МСФО, в англо-американской модели) статьи «Добавочный капитал именно в такой трактовке, как это предусмотрено российскими бухгалтерскими регулятивами, нет. В учете США эмиссионный доход отражается в статье «Paid-in-Surplus», а результат от переоценки активов — в статье «Revaluation Surplus».