Инициирование активной реновационной политики
не предоставляет возможности явно противодействовать влиянию инфляции. Механизм его действия более замысловат, а эффект от его применения сказывается лишь в условиях умеренной инфляции.
В России метод ускоренной амортизации разрешен к применению давно, однако поначалу он понимался весьма своеобразно, поскольку подразумевал увеличение линейной нормы амортизационных отчислений. По сути, в этом случае лишь сокращался срок списания. Например, линейная норма равна 10%, т.е. актив будет списан в течение 10 лет; при увеличении нормы в два раза сохранится принцип равномерной амортизации, но период списания сократится до 5 лет.
Текущими бухгалтерскими (ПБУ 6/01 «Учет основных средств») и налоговыми (ст. 256—259 Налогового кодекса РФ) регулятивами предусматривается возможность качественно иного подхода: разрешены к применению специальные методы ускоренной амортизации, используемые во многих экономически развитых странах. В основе этих методов лежит идея перераспределения суммы амортизационных отчислений по годам таким образом, чтобы было обеспечено списание на издержки производства (обращения) около 70% стоимости основных средств в первую половину нормативного срока службы. Приведем один из наиболее распространенных в международной практике 1 методов амортизации — метод уменьшаемого остатка.
Ежегодная сумма амортизационных отчислений Аa рассчитывается по формуле
Aa = kNc Sb (24.19)
где Nc — норма равномерной амортизации; k — коэффициент снижения; Sb — остаточная стоимость актива.
Коэффициентом k можно варьировать, причем чем больше его значение, тем относительно большая часть стоимости основных средств списывается на издержки в первые годы начисления амортизации.
Пример
Первоначальная стоимость объекта — 1000 тыс. руб., период амортизации составляет 5 лет. Линейная норма амортизации равна 1/5*100%= 20%; удвоенная
линейная норма равна 20% ■ 2 = 40%. Расчет годовых амортизационных отчислений выполняется в следующем порядке.
|
Год |
Первоначальная стоимость, тыс. руб. |
Остаточная стоимость, тыс. руб. |
Двойная норма, % |
Аммортизационные отчисления в i-м году, тыс. руб. |
|
1 |
1000 |
1000 |
40 |
400 |
1 В частности, этот метод является основным в системе ускоренного возмещения затрат на приобретение и использование основных средств в США (Modified Accelerated Cost Recovery System. MACRS). Подробнее см.: [Ковалев, 2001, с. 502-510|.
|
Год |
Первоначальная стоимость, тыс. руб. |
Остаточная стоимость, тыс. руб. |
Двойная норма, % |
|
Амортизационные отчисления в i-м году, тыс. руб. |
|
2 |
1000 |
600 |
40 |
= |
240 |
|
3 |
1000 |
360 |
40 |
= |
144 |
|
4 |
1000 |
216 |
40 |
- |
86 |
|
5 |
1000 |
130 |
40 |
- |
52 |
|
|
|
|
Всего |
922 |
|
|
|
|
Ликвидационная стоимость |
|
76 |
|
Ликвидационная стоимость (т.е. остаточная стоимость, не списанная в течение нормативного срока эксплуатации объекта) может быть списана, например, в течение следующего года. В данном случае в течение первой половины нормативного срока списывается 71.2% балансовой стоимости объекта.
Важно подчеркнуть, что при использовании методов ускоренной амортизации сумма годовых амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации и списания актива относительно завышена (по сравнению с равномерной амортизацией), что приводит к уменьшению прибыли и, соответственно, налога на прибыль. Однако в последние годы списания актива картина меняется на противоположную: величина годовых амортизационных отчислений меньше, чем могла быть при равномерной амортизации, т. е. возрастает прибыль и, соответственно, увеличивается налоговый платеж. Таким образом, в итоге предприятие уплатит ту же самую сумму налога, но она будет перераспределена во времени, т.е. в первые годы предприятие как бы получает бесплатный кредит от государства. Чтобы получить выгоду от ускоренной амортизации, предприятие должно с толком воспользоваться полученным кредитом; чаще всего его используют для интенсификации обновления основных средств.
Легко видеть, что однозначной оценки того, какой метод более целесообразен к применению, дать нельзя. При составлении отчетности для предоставления ее акционерам выгоднее использовать метод равномерной амортизации, поскольку выше прибыль. При составлении отчетности для налоговых органов выгоднее ускоренная амортизация. Не случайно нередки случаи, когда в компаниях одновременно используют несколько методов списания. Подобное разрешено и отечественными регулятивами. Пример согласования бухгалтерской и налоговой прибыли, отражающий появление и расходование бесплатного налогового кредита, приведен в работе [Ковалев В., Ковалев Вит., 2005, с. 293-300].