Раскрытие амортизации и прироста ( уменьшения ) первоначальной стоимости основных средств
Амортизация — бухгалтерская статья, которая отражает величину износа основных средств в себестоимости продукции без учета какого-либо движения капитала. Такого рода неденежные затраты не показаны отдельно в нашем отчете о движении фондов, и информацию о них нельзя получить напрямую из отчета о прибыли и убытках. Для получения более детального показателя, отражающего величину операционных фондов (funds provided by operations), необходимо вновь прибавить амортизацию к чистой прибыли1. Следует помнить, что в процессе начисления амортизации фонды не формируются, они генерируются в процессе хозяйственной деятельности компании. Поэтому нужно опять прибавить амортизацию, чтобы аннулировать бухгалтерскую проводку, в результате которой она была вычтена. Тогда, несмотря на то что мы помещаем амортизацию как источник под чистыми доходами, это всего лишь своего рода аннулирующая запись.
Кроме того, что описанная операция поможет нам определить величину операционных фондов, обратное прибавление амортизации позволит раскрыть прирост (уменьшение) первоначальной стоимости (gross atdition or reduction) основных средств, а не только изменение их остаточной стоимости (change in net fixed assets). Сначала берем изменение остаточной стоимости основных средств из основного отчета об источниках и использовании фондов (см. табл. 7.2). Затем из отчета о прибылях и убытках Aldino manufacturing company необходимо взять сумму начисленной за этот период амортизации (см. табл. 6.2 в главе 6). На основе этих данных рассчитываем прирост (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств.
1 Затраты на амортизацию, любые изменения в отложенных налогах также должны быть прибавлены к чистой прибыли, чтобы определить фонды, связанные с операционной деятельностью. Однако Aldino не имеет подобных счетов.
Таким образом, для Aldino manufacturing company получаем формулу
Прирост (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств = - 8долл. + 112долл. = 104долл.
В итоге получаем следующий результат.
Источник: Амортизация 112 долл.
Минус использование: Прирост (уменьшение)
первоначальной стоимости основных средств 104
(Чистый) Источник: Уменьшение, балансовая
стоимость основных средств 8 долл.
После добавления амортизации в отчет о движении фондов как источника фондов и прироста (уменьшения) первоначальной стоимости основных средств как их использования можно удалить из отчета о движении фондов показатель чистого изменения балансовой стоимости основных средств.
Табл. 7.3 показывает окончательный вариант отчета об источниках и использовании фондов для компании Aldino manufacturing company. В сравнении с табл. 7.2 здесь балансовое изменение нераспределенной прибыли и прирост (уменьшение) балансовой стоимости основных средств были полностью заменены элементами из отчета о прибылях и убытках. В результате описанных операций сумма источников фондов и их использования увеличилась на 510 тыс. долл.
Таблица 7.3. Отчет об источниках и использовании фондов Aldino Manufacturing Company на 31 марта 20X1 года в сравнении с данными на 31 марта 20X2 года (тыс. долл.)
|
Источники |
|
Использование |
|
|
Операционные ф о н д ы |
|
|
|
|
Чистая прибыль |
201 |
Дивиденды |
143 |
|
Амортизация |
112 |
Увеличение, первоначальная стоимость основных средств |
104 |
|
Уменьшение, дебиторская задолженность |
62 |
Увеличение, товарно-материальные запасы |
94 |
|
Увеличение, банковский кредит |
92 |
Увеличение, расходы будущих |
4 |
|
Увеличение, кредиторская задолженность |
12 |
Увеличение, авансы по налоговым платежам |
6 |
|
Увеличение, другие т е к у щ и е обязательства |
27 |
Увеличение, долгосрочные инвестиции |
65 |
|
Увеличение, долгосрочная задолженность |
4 |
Уменьшение, задолженность по налоговым платежам |
91 |
|
|
|
Увеличение, денежные средства и их эквиваленты |
3 |
|
|
510 |
|
510 |