ВОПРОС - ОТВЕТ Может ли амортизация по правилам MACRS применяться американскими компаниями по отношению к оборудованию, используемому за пределами Соединенных Штатов Америки?
Нет. Вообще говоря, применение амортизации по методу MACRS не допускается для оборудования, которое в течение "налогового года" используется главным образом за пределами США, Для такого оборудования необходимо использовать так называемую альтернативную систему амортизации (Alternative Depreciation System— ADS), ADS основана на методе равномерной амортизации (определяемой безотносительно к оценочной величине будущей ликвидационной стоимости),
Таблица 12.2. Нормы амортизации в соответствии с MACRS (%)
|
Год |
Класс имущества |
|||
|
3-летний |
5-летний |
7-летний |
10-летний |
|
| 1 |
33,33 |
20,00 |
14,29 |
10,00 |
| 2 |
44,45 |
32,00 |
24,49 |
18,00 |
| 3 |
14,81 |
19,20 |
17,49 |
14,40 |
| 4 |
7,41 |
11,52 |
12,49 |
11,52 |
| 5 | 6,21 |
11,52 |
8,93 |
9,22 |
|
6 |
|
5,76 |
8,92 |
7,37 |
|
7 |
|
|
8,93 |
6,55 |
|
8 |
|
|
4,46 |
6,55 |
|
9 |
|
|
|
6,56 |
|
10 |
|
|
|
6,55 |
|
11 |
|
|
|
3,28 |
|
Итого |
100,00 |
100,00 |
100,00 |
100,00 |
Амортизационная база. Вычисление величины амортизации для того или иного элемента активов требует определения амортизационной базы (aepriciable basis), Это сумма, которую налоговые органы разрешают списать в виде амортизационных отчислений в целях предоставления налоговой отчетности в течение определенного количества лет. Стоимость элемента активов, включая любые другие капитализируемые расходы (capitalized expenditures) — такие как транспортировка и монтаж, — предназначенные для подготовки этого элемента активов к соответствующему использованию, составляет амортизационную базу этого элемента активов в соответствии с MACRS. Обратите внимание на то, что в соответствии с MACRS амортизационная база элемента активов не снижается на оценочную величину ликвидационной стоимости этого элемента активов,
Амортизационная база (aepriciable basis)
Для налоговых целей— полностью уплаченная стоимость актива, Это сумма, которая с течением времени может быть списана по закону в целях налогообложения.
Капитализируемые расходы (capitalized expenditures)
Расходы, которые могут обеспечивать выгоды в будущем и, следовательно, трактуются как капитальные затраты, а не как издержки за период, когда они образовались,
Продажа или передача амортизируемого актива. Вообще говоря, если какой-либо амортизируемый актив, используемый в деятельности фирмы, продается по цене, превышающей его балансовую стоимость, то любая сумма, вырученная сверх балансовой стоимости, но меньшая, чем амортизационная база этого актива, считается "возвратом амортизации" и облагается налогом по обычной для данной фирмы ставке налога на прибыль. Такой подход позволяет эффективно компенсировать любые налоговые преимущества, возникающие в результате "чрезмерной" амортизации в первые годы использования соответствующего актива (т.е. сокращения облагаемой налогом балансовой стоимости до уровня ниже рыночной стоимости). Если оказывается, что интересующий нас актив продается по цене, превышающей его амортизационную базу (что, между прочим, маловероятно), то та часть общей суммы, которая
превышает амортизационную базу, облагается налогом по ставке налогообложения, применяемой к приросту капитала (эта ставка налогообложения в настоящее время равняется обычной для данной фирмы ставке налога и не превышает 35%).
Если же оказывается, что интересующий нас актив продается по цене меньше его амортизированной балансовой стоимости, то образуется убыток, равный разнице между продажной ценой и балансовой стоимостью. В принципе, этот убыток вычитается из обычной прибыли фирмы. В результате величина облагаемой налогом прибыли, равная этому убытку, оказывается "защищенной" от налогообложения. В итоге у нас получается защищенная от уплаты налога экономия, равная обычной для данной фирмы ставке подоходного налога, умноженной на величину убытка от продажи амортизируемого актива. Таким образом, убыток "на бумаге" является источником экономии денег компании.
Обсуждая налоговые последствия продажи амортизируемого актива, мы не принимали в расчет никакие дополнительные усложняющие факторы. В действительности нередко приходится иметь дело с целым рядом усложняющих моментов. Таким образом, если кому-то из наших читателей придется на практике столкнуться с налоговой интерпретацией продажи того или иного элемента активов, ему следует обратиться к соответствующим статьям налогового кодекса и/или к специалисту по налогообложению. В примерах и задачах, приведенных в этой книге, для удобства выполнения вычислений предполагается использование 40%-ной предельной ставки обычного налога на прибыль.