Содержание и альтернативные формы отчета о движении денежных средств
Данный отчет демонстрирует изменения денежных средств компании (и их эквивалентов, таких, например, как государственные облигации) с помощью перечня операций, увеличивших или уменьшивших их. Каждое поступление или выплата денежных средств относится к одной из трех обобщающих категорий: операционная, инвестиционная или финансовая деятельность. В табл. 7.4 показаны наиболее типичные виды деятельности, находящие свое отражение в названных выше категориях.
Отчет о движении денежных средств может быть составлен "прямым" методом (рекомендованным как более понятный департаментом финансовых и бухгалтерских стандартов — Financial Accounting Standard Board) или "косвенным" методом (используемым большинством фирм из-за простоты применения). В табл. 7.5 представлены альтернативные формы отчета о движении денежных средств для компании Aldino manufacturing company, составленные с применением соответственно прямого и косвенного методов (помимо этого, в табл. 7.5 раскрыта методика расчета денежных потоков в связи с некоторыми видами операционной деятельности, необходимых для составления отчета по прямому методу, что позволит понять происхождение этих данных в окончательной версии отчета о движении денежных средств).
Таблица 7.4. Операционная, инвестиционная и финансовая деятельность
|
Денежные входящие и исходящие потоки* |
Объяснение |
|
Операционная деятельность |
Показывает влияние трансакций, не относящихся к инвестиционной или финансовой деятельности, Эти сделки — в основном денежное отображение процесса формирования чистой прибыли. Таким образом, мы и м е е м статьи, которые не все пользователи отчетности будут воспринимать как "операционные" поступления, например полученные дивиденды, процентный доход, а также выплаченные проценты |
|
Денежные поступления |
|
|
От продажи товаров и услуг |
|
|
В виде доходов от кредитования (процентный) и паевых ценных бумаг (дивидендный) |
|
|
Выплата денежных средств |
|
|
Оплата поставщикам за товарно-материальные ценности |
|
|
Выплаты персоналу |
|
|
Уплата кредиторам (проценты)** |
|
|
Уплата налогов правительству |
|
|
Оплата другим поставщикам по другим операционным затратам |
|
|
Денежные входящие и исходящие потоки* |
Объяснение |
|
Инвестиционная деятельность |
Отражает влияние приобретения и продажи основных средств, долговых и имущественных обязательств других субъектов хозяйственной деятельности |
|
Денежные поступления |
|
|
От продажи основных средств |
|
|
От продажи долговых обязательств или паевых ценных бумаг (отличных от денежных эквивалентов), а также других подобных инструментов |
|
|
Выплата денежных средств |
|
|
Приобретение основных средств |
|
|
Приобретение долговых обязательств или паевых ценных бумаг (отличных от денежных эквивалентов), а также других подобных инструментов |
|
|
Финансовая деятельность |
Показывает влияние всех денежных трансакций с акционерами и трансакции по заимствованию и выплатам с кредиторами |
|
Денежные поступления |
|
|
От заимствований |
|
|
От продажи собственных акций |
|
|
Выплата денежных средств |
|
|
Оплата займов (основная сумма) |
|
|
Выкуп собственных акций |
|
|
Выплата дивидендов |
|
* Эти поступления и выплаты характерны для нефинансовых ф и р м и по SFAS № 95 группируются согласно деятельности по категориям: операционные, инвестиционные, финансовые.
" Было бы логично классифицировать "полученные" проценты и дивиденды как инвестиционные поступления, в то же время выплаченные проценты более похожи на исходящие финансовые потоки. В действительности трое из семи членов Департамента стандартов (Standard Board) не согласны с включением полученных дивидендов и процентов в потоки от операционной деятельности, но правит, как известно, большинство.
Разница между прямым и косвенным методами заключается в отображении операционной деятельности, при этом данные по инвестиционной и финансовой деятельности будут идентичными. Согласно прямому методу, операционные денежные потоки отображаются напрямую по большинству видов операционных денежных поступлений (от клиентов) и платежей (поставщикам и персоналу). Для перехода от чистой прибыли к чистым денежным поступлениям от операционной деятельности необходимо провести определенное согласование. (Для Aldino
manufacturing company подобное согласование выполняется в табл. 7.5 в последнем подразделе отчета о движении денежных средств в разделе А.) Это согласование начинается с отчетного показателя чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках, который затем корректируется на суммы неденежных статей отчета о прибылях и убытках и связанных с ними изменений по статьям баланса, чтобы определить денежные средства, поступившие от операционной деятельности.
Д а н н ы е , и с п о л ь з о в а н н ы е в процессе согласования в разделе А табл. 7.5, могут показаться з н а к о м ы м и , и это действительно так. Это не что иное, как ранее рассмотренные о п е р а ц и о н н ы е ф о н д ы п л ю с и з м е н е н и е статей баланса Aldino manufacturing company по текущим обязательствам и активам, кроме изменен и я по д е н е ж н ы м средствам и б а н к о в с к и м кредитам. Все эти д а н н ы е могут быть н а й д е н ы в итоговом отчете об источниках и и с п о л ь з о в а н и и ф о н д о в д л я Aldino manufacturing company в табл. 7.3. Необходимость этих данных для процесса согласования — еще одна причина, по которой н е л ь з я просто забыть об отчете, о т р а ж а ю щ е м и с т о ч н и к и ф о н д о в и их использование.
По косвенному методу, который представлен в разделе В табл. 7.5, согласование чистой прибыли и чистого денежного потока от операционной деятельности перемещается из дополнительной таблицы в раздел денежных потоков от операционной деятельности. Таким образом, косвенный метод позволяет получить не что иное, как сокращенный вариант отчета, полученного п р я м ы м методом.
Таблица 7.5. Альтернативные отчеты о движении денежных средств (сопоставление прямого и косвенного методов)
|
Прямой метод В |
Косвенный метод |
|
Годовой отчет о движении денежных средств компании Aldino Manufacturing |
Годовой отчет о движении денежных средств компании |
|
Company, конец отчетного периода |
Aldino Manufacturing Company, |
|
31 марта 20X2 года |
конец отчетного периода |
|
(тыс. долл.) |
31 марта 20X2 года (тыс. долл.) |
Прямой метод В Косвенный метод
Годовой отчет о движении денежных Годовой отчет о движении
средств компании Aldino Manufacturing денежных средств компании
C o m p a n y , конец о т ч е т н о г о периода Aldino Manufacturing C o m p a n y ,
31 марта 20X2 года конец отчетного периода
(тыс. долл.) 31 марта 20X2 года (тыс. долл.)
|
ДЕНЕЖНЫЕ ПОТОКИ В СВЯЗИ С ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ |
|||
|
Денежные средства, полученные от клиентов° |
4054 |
Чистая прибыль |
201 |
|
Выплаты поставщикам и персоналу" |
(3539) |
Амортизация |
112 |
|
Денежные потоки в связи с использованием текущих активов и операционными текущими обязательствами |
|||
|
Уплаченные налоги |
(211) |
Уменьшение, дебиторская задолженность |
62 |
|
Чистый денежный поток от операционной деятельности |
219 |
Увеличение, товарно-материальные запасы |
(94) |
|
А Прямой метод В Годовой отчет о движении денежных средств компании Aldino Manufacturing Company, конец отчетного периода 31 марта 20X2 года (тыс. долл.) |
Косвенный метод Годовой отчет о движении денежных средств компании Aldino Manufacturing Company, конец отчетного периода 31 марта 20X2 года (тыс. долл.) |
|
ДЕНЕЖНЫЕ ПОТОКИ В СВЯЗИ С ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ |
|||
|
Увеличение стоимости основных средств |
(104) |
Увеличение, авансы по налоговым платежам |
(6) |
|
Выплаты по долгосрочным инвестициям |
(65) |
Увеличение, кредиторская задолженность |
12 |
|
Чистый денежный п о т о к от инвестиционной деятельности |
(169) |
Уменьшение, задолженность по налоговым платежам |
(91) |
|
ДЕНЕЖНЫЕ ПОТОКИ В СВЯЗИ С ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ |
|||
|
Увеличение краткосрочных кредитов |
92 |
Чистый денежный поток от операционной деятельности |
219 |
|
Увеличение долгосрочных кредитов |
4 |
ДЕНЕЖНЫЕ ПОТОКИ В СВЯЗИ С ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ |
|
|
Выплаченные дивиденды |
(143) |
Увеличение стоимости основных средств |
(104) |
|
Чистый денежный поток от финансовых операций |
(47) |
Выплаты по долгосрочным инвестициям |
(65) |
|
Увеличение ( уменьшение ) денежных средств и их эквивалентов |
3 |
Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности |
(169) |
| ДЕНЕЖНЫЕ ПОТОКИ В СВЯЗИ С ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ | |||
|
Денежные средства и эквиваленты п о состоянию на 31 м а р т а 20X1 года |
175 |
Ю |
|
|
Денежные средства и эквиваленты по состоянию на 31 м а р т а 20X1 года |
178 |
Увеличение по краткосроч-н ы м кредитам |
92 |
|
Дополнительная таблица: согласование чистой прибыли с ч и с т ы м денежным потоком от операционной деятельности |
Увеличение по долгосрочным кредитам |
4 |
|
|
Чистая прибыль |
201 |
Выплаченные дивиденды |
(143) |
|
Амортизация |
112 |
Чистый денежный п о т о к от финансовых операций |
(47) |
|
Денежные потоки в связи с использованием текущих активов и операционными т е к у щ и м и обязательствами |
Увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов |
3 |
|
|
Уменьшение, дебиторская задолженность |
62 |
Денежные средства и эквиваленты по состоянию на 31 марта 20X1 года |
175 |
|
Прямой метод В Годовой отчет о движении денежных средств компании Aldino Manufacturing C o m p a n y , конец отчетного периода 31 марта 20X2 года (тыс. долл.) |
Косвенный метод Годовой отчет о движении денежных средств компании Aldino Manufacturing Company, конец отчетного периода 31 марта 20X2 года (тыс. долл.) |
|||
|
Увеличение, товарно-материальные запасы |
(94) |
Денежные средства и экви- 178 валенты по состоянию на 31 м а р т а 20X2 года |
||
|
Увеличение, расходы будущих периодов |
(4) |
Дополнительные д а н н ы е по движению денежных п о т о к о в |
||
|
Увеличение, авансы по налоговым платежам |
(6) |
Выплаченные проценты 85 |
||
|
Увеличение, кредиторская задолженность |
12 |
Выплаченные налоги 211 |
||
|
Уменьшение, задолженность по налоговым платежам |
(91) |
|
||
|
Увеличение, по другим обязатель- |
27 |
|
||
|
Чистый денежный п о т о к от операционной деятельности |
219 |
|
||
Для более детального пояснения см. табл. 7.6.
Таблица 7.6. Подготовительная таблица для отчета о движении денежных средств Aldino Manufacturing Company (тыс. долл.)
|
|
Реализация |
3992 |
|
+(-) |
Уменьшение (увеличение) дебиторской задолженности |
62 |
|
= |
Оплата, полученная от клиентова |
4054 |
|
|
Себестоимость реализованной продукции (минус амортизация за год) |
2568 |
|
+(-) |
Увеличение (уменьшение) товарно-материальных запасов |
94 |
|
+(-) |
Уменьшение (увеличение) кредиторской задолженности |
(12) |
|
+(-) |
Увеличение (уменьшение) по расходам будущих периодов |
4 |
|
+ |
Общехозяйственные, сбытовые и административные расходы |
912 |
|
+(-) |
Уменьшение (увеличение) других обязательств |
(27) |
|
= |
Выплаты поставщикам и персоналуb |
3539 |
|
|
Подоходный налог (государственный и штатный) |
114 |
|
+(-) |
Увеличение (уменьшение) по накопленным налоговым авансам |
6 |
|
+(-) |
Уменьшение (увеличение) задолженности по налоговым платежам |
91 |
|
= |
Выплаченные налогис |
211 |
Ь'° См. отчет о движении денежных средств за 20X2 год, закончившийся 31 марта.